Налог при работе с исполнителями по договору ГПХ: что и в каких случаях удерживает заказчик при оплате физлицам, ИП и самозанятым в 2026 году

В 2026 году контроль за соответствием гражданско-правовых договоров их реальному содержанию стал более детальным: налоговые органы используют автоматизированные алгоритмы для анализа отчетности. Чтобы взаимодействие с внештатными исполнителями оставалось в правовом поле, важно учитывать их правовой статус, корректно удерживать налог при необходимости, а также соответствующим образом выстраивать весь документооборот.

В этой статье разберем, какие налоги по ГПХ уплачивает заказчик при привлечении индивидуальных предпринимателей, самозанятых и физических лиц без особого статуса, а также как организовать документооборот, чтобы он соответствовал требованиям законодательства.

Если мы хотим разобраться, какой налог уплачивается за исполнителя по договору ГПХ и что меняется при трудовых отношениях, нам необходимо четко разграничить правовую природу двух видов соглашений.

Взаимоотношения между работниками и работодателями регулирует Трудовой кодекс РФ. Трудовой договор подразумевает процесс выполнения постоянной функции. Сотрудник принимается на конкретную должность, следует правилам внутреннего трудового распорядка организации, имеет оплачиваемый отпуск и, в случае необходимости, больничные. Работодатель в таких отношениях удерживает из заработной платы НДФЛ (от 13% до 22% в зависимости от годового дохода) и отчисляет страховые взносы в размере 30% от заработной платы.

Взаимодействие заказчиков и исполнителей в рамках договора гражданско-правового характера (ГПХ) подчиняется нормам Гражданского кодекса РФ. Здесь стороны юридически равны, а основным объектом сделки выступает конечный результат оказания услуг или выполнения работ. Исполнитель сам определяет время и способы решения задачи, а налоговая нагрузка зависит от его статуса.

Значительная часть споров с налоговыми органами возникает из-за небрежности при составлении документов. Трудовой договор имеет свои отличительные черты, не свойственные отношениям ГПХ, и наоборот. Сравним основные элементы. 

Трудовой договор:

• содержит в себе термины «работодатель», «работник», «заработная плата», «должность», «режим работы», «отпуск»;
• предполагает выполнение трудовой функции, соблюдение распорядка и интеграцию сотрудника во внутренние процессы компании (получение техники, добавление в чаты, использование корпоративного ПО и др.);
• предусматривает регулярную оплату в фиксированные даты.

Гражданско-правовой договор:

• содержит только соответствующую лексику («заказчик», «исполнитель», «вознаграждение», «срок выполнения работ»);
• не фиксирует для исполнителя способ, средства и время исполнения обязательств;
• предполагает оплату за конкретный результат.

В случае, если налоговая посчитает ваши отношения с исполнителем трудовыми, компании придется заплатить штраф, а также уплатить налоги и взносы за штатного сотрудника, даже если между вами заключен договор ГПХ.

Если вы привлекаете физическое лицо, не имеющее статуса ИП или самозанятого, ваша организация признается его налоговым агентом. Это означает, что после заключения договора ГПХ вам необходимо определить, какой налог вы должны перечислить в бюджет за исполнителя, а также рассчитать и удержать необходимую сумму.

Что необходимо уплатить:

• НДФЛ. В России предусмотрена прогрессивная пятиступенчатая шкала. Налог (независимо от формата отношений — трудовые или ГПХ) рассчитывается от того, сколько человек зарабатывает за год. При доходе менее 2,4 млн рублей ставка составляет 13%, далее она последовательно увеличивается до 22%. Важно: включить в соглашение условие о том, что исполнитель платит НДФЛ самостоятельно, не получится, оно будет юридически ничтожно.
• Страховые взносы. Заказчик отчисляет в СФР страховые взносы в размере 30% от суммы вознаграждения в рамках установленной Постановлением Правительства РФ от 31.10.2025 №1705 предельной базы (в текущем году — 2 979 000 рублей), а далее — 15,1% с суммы превышения. Взносы уплачиваются из средств заказчика.

Взносы на травматизм по умолчанию не начисляются. Обязанность их уплаты возникает только в том случае, если это прямо предусмотрено соглашением.

Страховые взносы не начисляются в случае выплат по договорам, связанным с переходом права собственности или иных вещных прав. Например:

• купля или продажа имущества;
• аренда автомобиля или помещения.

НДФЛ 13% при этом удерживается, поскольку доход у физлица есть, а вот взносы в СФР отчислять не нужно.
Также стоит иметь в виду, что исполнитель может получить профессиональный налоговый вычет — то есть уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, понесенных для исполнения договора, если они документально подтверждены. НДФЛ в этом случае рассчитывается не со всей суммы вознаграждения, а с разницы.

Привлечение индивидуальных предпринимателей — наиболее простой вариант с точки зрения нагрузки на заказчика, так как в этом случае нет необходимости уплачивать налоги и взносы. ИП самостоятельно ведет учет своих доходов и перечисляет фиксированные страховые взносы и необходимые налоги в соответствии с выбранной системой налогообложения.

Чтобы правильно оформить отношения с индивидуальным предпринимателем, необходимо иметь:

• договор ГПХ с указанием реквизитов ИП;
• акт об оказании услуг или выполнении работ с четкой детализацией выполненного;
• счет на оплату.

До начала сотрудничества рекомендуется проверить статус контрагента по ИНН через сервис «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП» на сайте ФНС (egrul.nalog.ru). Убедитесь, что предприниматель действующий и что коды ОКВЭД в его выписке соответствуют оказываемым услугам.

Для того, чтобы понять, уплачивается ли налог при работе по договору ГПХ с физическим лицом, имеющим статус самозанятого, важно разобраться в особенностях этого налогового режима.

Самозанятые представляют особую категорию исполнителей: они уплачивают налог на профессиональный доход (НПД). Заказчик в этом случае полностью освобождается от обязанностей налогового агента, а исполнитель самостоятельно уплачивает налог со своего дохода — 6% при работе с юридическими лицами и ИП. Страховые взносы в данном случае не начисляются.

Однако, важно понимать, что контролирующие органы анализируют характер взаимодействия компаний с самозанятыми на предмет подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Согласно Приказу Минтруда России от 08.12.2025 № 685н (действует с 10.01.2026), одним из индикаторов риска назначения внеплановой проверки, является одновременное соответствие нескольких условий: 

• компания работает более чем с 35 самозанятыми;
• каждый из них получает в среднем более 35 000 рублей в месяц;
• сотрудничество длится более 3 месяцев;
• доля дохода от данного заказчика составляет 75% и более от общего дохода каждого исполнителя. 

Сам по себе ни один из этих критериев нарушением не является — индикатором служит именно их совокупность.

Для корректного учета выплат самозанятым компании необходимо иметь следующие документы:

• справка о постановке на учет в качестве плательщика НПД. Ее стоит актуализировать перед каждой выплатой. Если исполнитель утратил статус самозанятого, он становится обычным физическим лицом, и заказчик должен удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы.
• договор гражданско-правового характера, содержащий указание на результат оказания услуг, за который производится оплата.
• акт выполненных работ. Подтверждает факт исполнения обязательств и отсутствие взаимных претензий.
• чек из приложения «Мой налог». Без него расходы на выплату самозанятому нельзя учесть при расчете налоговой базы. Это ключевой закрывающий документ.

Зависит от правового статуса исполнителя. ИП и самозанятые отчисляют налоги самостоятельно. А за физлицо без специального статуса заказчик уплачивает НДФЛ (13–22%) и страховые взносы (30%).

Правильнее говорить не о минусах, а о соответствии формы договора реальному содержанию отношений. Если компания нуждается в сотруднике на постоянной основе с фиксированным графиком и конкретной должностью, закон предусматривает трудовой договор со всеми гарантиями: отпуском, больничными и пр. Если речь идет о разовом или проектном сотрудничестве для получения конкретного результата — договор ГПХ будет вполне законным инструментом. Корректно оформленные документы, правильная терминология и четко описанный результат работы сводят к минимуму риски повышенного внимания со стороны контролирующих органов.

Если исполнитель является физическим лицом и налоговым резидентом РФ, но при этом не имеет специального статуса (ИП или самозанятый), удерживается 13% при годовом доходе до 2,4 млн рублей, далее применяется прогрессивная шкала. Если исполнитель не является налоговым резидентом РФ, стандартная ставка составляет 30%. С выплат ИП и самозанятым НДФЛ не удерживается.

При работе с физлицом страховые взносы по единому тарифу 30% рассчитывает и уплачивает заказчик из собственных средств. Индивидуальные предприниматели делают это самостоятельно, а самозанятые по собственному желанию могут отчислять добровольные страховые взносы.

Согласно трудовому законодательству работодатель удерживает из зарплаты штатного сотрудника НДФЛ (от 13% до 22%), а также из собственных средств уплачивает страховые взносы по единому тарифу: 30% до достижения предельной базы (2 979 000 рублей в текущем году) и 15,1% сверх нее. Также уплачиваются взносы на травматизм — от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска.

В 2026 году налоговая нагрузка по договору ГПХ определяется не названием документа, а правовым статусом исполнителя и реальным характером взаимодействия. Однако, использование в договорах формулировок, свойственных для трудовых отношений, само по себе создает налоговые риски.

Сотрудничество с самозанятыми упрощает документооборот, однако требует внимания к актуальному статусу исполнителя и соблюдению годового лимита дохода. Грамотно оформленные задания, своевременно подписанные акты и чеки из приложения «Мой налог» формируют надежную документальную базу для корректной работы с внештатным персоналом.

Платформа Наймикс автоматизирует ключевые контрольные процедуры в работе с самозанятыми: проверяет актуальный статус исполнителя перед каждой выплатой, формирует документы и собирает закрывающие чеки. Это позволяет выстроить работу с внештатными исполнителями в соответствии с действующим законодательством.